Чтобы иметь представление о том, как функционирует тот или иной бизнес, необходимо знать, какие ресурсы используются для ведения хозяйственной деятельности, каким образом финансируется бизнес, насколько эффективна деятельность фирмы и т.д. Рассмотрим принципы, методы и допущения, на основе которых финансовая отчетность позволяет получить ответы на эти и другие вопросы, а также получить целостную картину о текущем состоянии бизнеса.
Автор:
Игорь Ярославович Лyкaceвич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового менеджмента Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Чтобы иметь представление о том,
как функционирует тот или иной бизнес, необходимо получить ответы на следующие вопросы:
- Какие ресурсы используются для ведения хозяйственной деятельности и какова их стоимость на текущий момент времени?
- Каким образом финансируется бизнес, т. е. откуда получены средства для его осуществления?
- Насколько эффективна деятельность фирмы, т. е. какова отдача от используемых ресурсов?
- Каким видам риска подвержен данный бизнес и каков уровень этих рисков?
Рассмотрим принципы, методы и допущения, на основе которых финансовая отчетность позволяет получить ответы на эти и другие вопросы, а также те ограничения, которые влияют на полноту и достоверность содержащейся в ней информации.
Отчетность фирмы выполняет множество функций, однако основное ее назначение с позиции управления бизнесом —
отражение результатов инвестиционных, операционных и финансовых решений менеджмента за определенный период времени.
Объемы, формы, степень детализации и периодичность представления финансовой отчетности определяются действующим законодательством, требованиями регулирующих органов либо соответствующих рыночных институтов, а также внутренними положениями и инструкциями, регламентирующими работу конкретного предприятия.
В настоящее время существуют различные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, которые могут иметь обязательный либо рекомендательный характер:
-
национальные (законодательно принятые и действующие в той или иной стране), например РСБУ (Российская Федерация), GAAP (США), SSAP (Великобритания) и т. д.;
-
международные (принятые или рекомендованные к соблюдению группой государств-участников), например МСФО (IAS);
-
устанавливаемые отдельными рыночными институтами или общественными объединениями, например биржами, профессиональными ассоциациями бухгалтеров и финансистов и т. п.
В соответствии с законодательством Российской Федерации все организации обязаны предоставлять
стандартные формы отчетности, в состав которых включаются:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о финансовых результатах (форма № 2);
- пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах;
- отчет о движении капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Следует подчеркнуть, что законодательно принятые и действующие в Российской Федерации формы отчетности предназначены
для целей налогообложения и представления в государственные органы
статистического учета. Это затрудняет их непосредственное применение в управлении бизнесом.
Поэтому для целей управления обычно используются так называемые
аналитические либо управленческие формы отчетности, подготовленные соответствующими службами (например, бухгалтерского или управленческого учета) для внутренних (топ-менеджеры, руководители подразделений, совет директоров) или внешних пользователей (акционеры, кредиторы, деловые партнеры, аналитики инвестиционных компаний, общественность и т. д.)
Несмотря на разнообразие форм подобной отчетности, ее
основными элементами являются:
- балансовый отчет
(Balance sheet);
- отчет о финансовых результатах
(Income statement, Profit and Loss statement);
- отчет о движении денежных средств
(Statement of Cash Flow);
- пояснения к финансовой отчетности.
Перечисленные документы могут дополняться различными справками, комментариями, а также заключением независимых аудиторов.
Для более полного отражения результатов хозяйственной деятельности финансовые отчеты обычно включают
данные предшествующего периода (периодов). Каждый документ отчетности должен также содержать следующую информацию:
- наименование и организационно-правовая форма деятельности предприятия;
- страна регистрации;
- дата составления и покрываемый период времени;
- валюта, в которой отражены показатели.
В настоящее время при построении аналитических форм отчетности большинство предприятий руководствуются стандартами МСФО либо GAAP. Несмотря на существующие различия, оба стандарта базируются на общих требованиях к содержанию и принципах построения отчетности.
Общими требованиями, которым должна удовлетворять финансовая отчетность, являются
значимость,
своевременность,
полнота,
надежность,
сопоставимость и др.
Требования
значимости, своевременности и полноты предполагают, что приведенная в отчетности информация должна быть «свежей» и полной, отражать реальное состояние предприятия, а также обладать прогностической ценностью, т. е. служить основой для анализа дальнейших перспектив бизнеса.
Требование
надежности представленной информации означает адекватное и достоверное отражение ею экономических реалий деятельности предприятия. Понятие надежности включает возможность независимой проверки отчетной информации (например, внутренними или внешними аудиторами), а также непредвзятость — отсутствие у ее составителей намерения склонить пользователей к определенным решениям.
Сопоставимость означает возможность сравнения данных финансовой отчетности о работе конкретного предприятия с показателями предыдущих периодов, данными других предприятий, среднеотраслевыми данными и т. д.
Наиболее важные принципы и допущения, используемые в процессе формирования отчетности, представлены в табл. 1.
Таблица 1. Принципы и допущения, используемые при построении отчетности.
|
Принцип |
Пояснения |
|
Непрерывность деятельности |
Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем. |
|
Постоянство учетной политики |
Учетная политика предприятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости. При составлении отчетности обеспечиваются соблюдение и преемственность одних и тех же процедур при отражении соответствующей информации. |
|
Начисление |
Доходы (расходы) предприятия признаются и отражаются в момент их осуществления, а не по мере получения или выплаты денежных средств. |
|
Соответствие |
В отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов в этом же периоде. |
|
Себестоимость (историческая стоимость) |
Ресурсы и источники их формирования в отчетности показываются по себестоимости (т.е. стоимости приобретения или получения), а не текущей рыночной стоимости. |
|
Существенность |
Отчетность должна содержать информацию, полезную и существенную для принятия решений. |
|
Преобладание содержания над формой |
Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с их экономическим содержанием и реальными условиями проведения, а не формальной стороной. |
|
Денежное измерение |
Все данные в отчетности должны быть представлены в денежном измерении. |
|
Осмотрительность (консерватизм) |
Предполагается соблюдение осторожности при отражении операций во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов. |
Выделенные элементы финансовой отчетности, построенные в соответствии с приведенными требованиями и принципами, тесно взаимосвязаны между собой и в совокупности позволяют получить целостную картину о текущем состоянии бизнеса.
