Автор: Дмитрий Ивaнович Ряxoвcкий, кандидат экономических наук, заведующий кафедрой финансов, бухгалтерского учета и аудита Института экономики и антикризисного управления, доцент кафедры антикризисного управления ИПК Гоccлужбы PAГС при Президенте РФ.
Управленческий учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.
Основные цели управленческого учета:
- выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;
- обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.
Система управленческого учета позволяет:
- иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;
- анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;
- выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;
- обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
- использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;
- производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
- принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек, и т. д.
Источниками информации в управленческом учете являются:
- учетная информация (бухгалтерская отчетность — отражает и обобщает хозяйственные средства и операции; статистическая отчетность — отражает количественно и качественно совокупность экономических явлений и процессов; оперативная отчетность — применяется в отдельных подразделениях организации для текущего управления; выборочная отчетность — служит для углубления и детализации некоторых показателей отчетности). Учетная информация составляет 20-30% от всей информации управленческого учета;
- внеучетная информация — материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными организациями; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями;
- планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках, и т.п.
Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими целями учета, основные из них представлены в табл. 1.
Таблица 1. Основные различия между управленческим и финансовым учетом.
| Управленческий учет | Финансовый учет |
| 1. Цель учета | |
| Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений. | Подготовка информации для сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации. |
|
2. Соблюдение юридических требований |
|
| Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем затраты на ее сбор. | Законом предусмотрено, например, что руководство открытых акционерных обществ обязано предоставлять финансовые отчеты независимо от их желания. |
| 3. Степень точности информации | |
| Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер. | Данные отчетности должны быть более точными, иначе это может вызвать недоверие внешних пользователей к публикуемым отчетам организаций. |
| 4. Масштаб учета | |
| Информация подготавливается по каждой структурной единице организации. | Информация характеризует деятельность организации в целом. |
| 5. Принципы учета | |
| Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для руководства организации, по правилам, удобным для него. | Информация должна соответствовать нормам и требованиям законодательства и установившейся практике учета. |
| 6. Привязка ко времени предоставления информации | |
| Информация носит характер прогноза, характеризует деятельность организации на перспективу с учетом состояния за прошедшее время. | Информация характеризует уже свершившиеся операции и хозяйственные факты, показывает, как это было. |
| 7. Частота подачи информации | |
| Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно. | Информация готовится раз в год (полугодие, квартал). |
| 8. Используемые измерители | |
| Информация может быть представлена как в денежных, так и неденежных измерителях. | Информация представляется в денежных единицах в российской валюте — рублях. |
| 9. Группировка затрат | |
| Затраты группируются по носителям в разрезе статей калькуляции, что позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает самостоятельно. | Затраты группируются по экономическим элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. |
| 10. Основной объект учета | |
| Структурные подразделения. Руководители подразделений несут ответственность за результаты их работы. | Организация в целом. Руководители организации несут ответственность за результаты работы всей организации. |
| 11. Степень открытости информации | |
| Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер. | Не является коммерческой тайной. Является открытой, публичной, может заверяться независимыми аудиторами. |
| 12. Пользователи информации | |
| Пользователями являются менеджеры и работники организации. | Пользователи внешние. |
| 13. Базисная структура | |
| Структура информации зависит от запросов и степени их детализации пользователей. | Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: А = К + О, где в левой части уравнения имущество организации, т.е. ее активы — А, а в правой — источники его покрытия: К — собственный капитал организации, О — обязательства организации. |
| 14. Методика расчета финансовых результатов | |
| Прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; «маржинальный доход» рассчитывается согласно международным стандартам бухгалтерского учета, а при составлении финансовой отчетности это запрещается | Возможны два варианта расчета прибыли: 1) стандартный: как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; 2) современный: как разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами (отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»). |
| 15. Связь с другими дисциплинами | |
| Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т. д. | Использует только собственные методы. |
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:
- единые объекты учета;
- единый подход к выбору целей и задач учета;
- общепринятые принципы учета;
- однократное ведение первичной информации для составления отчетности;
- информационная база учета используется для принятия управленческих решений;
- использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие же требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются.
Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода. Примеры таких операций и взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом приведены в табл. 2.
Таблица 2. Взаимосвязь областей бухгалтерского и управленческого учета предприятия.
| Область бухгалтерского учета | Комментарий необходимости поправки | Примерная база поправочной бухгалтерской проводки | Бухгалтерская проводка в управленческом учете |
| Начисление износа по основным средствам. | Методы и нормы финансового учета не отражают реального способа переноса стоимости основных средств на конечный продукт, производимый организацией. | Сумма разницы между износом, начисленным по методам и нормам налогового и управленческого учета. | Дебет — Кредит «Износ основных средств»; Кредит — Дебет «Накопленный износ по основным средствам». |
| Отражение стоимости основных средств в учете (по первоначальной, текущей рыночной). | Из-за несоответствия стоимости, по которой основные средства отражаются в финансовом учете, и реальной стоимости основных средств. | Сумма разницы между первоначальной и его текущей (рыночной) стоимостью приобретенного основного средства. | Дебет — Кредит «Основные средства»; Кредит — Дебет «Капитал». |
| Начисление амортизации по нематериальным активам. | Методы и нормы финансового учета не отражают реального шаблона переноса стоимости нематериальных активов на конечный продукт, производимый организацией. | Сумма разницы между износом, начисленным по методам и нормам финансового учета и управленческого учета. | Дебет — Кредит «Износ нематериальных активов»; Кредит — Дебет «Накопленный износ по нематериальным активам» |
| Отражение стоимости нематериальных активов в учете (по первоначальной, текущей рыночной). | Несоответствие стоимости, по которой нематериальные активы отражаются в финансовом учете, и реальной стоимостью нематериальных активов. | Сумма разницы между первоначальной стоимостью приобретения нематериального актива и его текущей рыночной стоимостью. | Дебет — Кредит «Нематериальные активы»; Кредит — Дебет «Капитал» |
| Отражение стоимости запасов (по наименьшей стоимости приобретения или текущей рыночной стоимости). | Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе организации, если текущая рыночная стоимость запаса ниже стоимости приобретения. | Сумма разницы между стоимостью приобретения запасов и их текущей рыночной стоимостью. | Дебет — Кредит «Запасы», Кредит — Дебет «Капитал» |
| Создание резерва под медленно движущиеся запасы (в части материалов, НЗП, готовой продукции). | Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе организации, в случае медленного продвижения запасов. | Процент от балансовой стоимости запасов. | Дебет — Кредит «Создание резерва под медленно движущиеся запасы», Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под медленно движущиеся запасы». |
| Создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность. | Искажение реальной стоимости дебиторской задолженности, находящейся на балансе организации, в случае наличия просроченной дебиторской задолженности, по которой есть риск неполучения оплаты. | Процент от суммы дебиторской задолженности. | Дебет — Кредит «Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности». |
| Создание резерва предстоящих расходов и платежей | Искажение реальной кредиторской задолженности и расходов отчетного периода в случае отражения кредиторской задолженности только при наличии счета-фактуры | Сумма реально полученных товарно-материальных ценностей и услуг, по которым отсутствуют расчетные документы поставщика | Дебет — Кредит «Создание резерва под предстоящие расходы и платежи»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под предстоящие расходы и платежи» |
| Создание резерва по гарантийному обслуживанию. | Расходы по гарантийному обслуживанию готовой продукции относятся не к периоду, в котором они фактически возникают, т.е. предъявляются покупателем, а в момент выпуска готовой продукции. | Определенная сумма на единицу готовой продукции, умноженная на количество выпущенных единиц готовой продукции | Дебет — Кредит «Создание резерва под гарантийное обслуживание»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под гарантийное обслуживание». |
